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注会财务管理第十八章第一节 成本性态分析

学习笔记 梧桐夜雨 7922浏览 0评论

【知识点1】成本按性态分类

一、固定成本

含义:固定成本是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响,一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

注意问题:(1)一定期间的固定成本的稳定性是有条件的,即业务量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的业务量范围,称为相关范围。
(2)一定期间固定成本的稳定性是相对的,即对于产量来说它是稳定的,但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。 
(3)固定成本的稳定性是针对成本总额而言的,如果从单位产品分摊的固定成本来看,正好相反。产量增加,单位固定成本减少;产量减少,单位固定成本增加。

分类:按照管理决策行动能否改变其数额可以分为:
(1)约束性固定成本(承担固定成本)。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。 
约束性固定成本属于企业“生产经营能力”成本,是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要想降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手。
(2)酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。
酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提供 “生产经营能力”的成本。
典型项目:科研开发费、广告费、职工培训费。

二、变动成本

含义:在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本

注意问题:(1)相关范围 
(2)总额正比例变动,单位额(单位变动成本)稳定

分类:(1)技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。 
(2)酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。

【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本,业务量增加时固定成本不变,只有变动成本随业务量增加而增加,那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此,变动成本是产品生产的增量成本。

三、混合成本

含义:是指除固定成本和变动成本之外的,介于两者之间的成本,它们因产量变动而变动,但不是成正比例

分类:(1)半变动成本 
是指在初始基数的基础上,随产量正比例增长的成本。 
(2)阶梯式成本 
是指总额随产量呈阶梯式增长的成本,亦称步增成本或半固定成本。 
(3)延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定,超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。 
此外,还有非线性成本。

【例·多选题】(2009年新制度考题)下列各项中,属于约束性固定成本的有( )。 
  A.管理人员薪酬
  B.折旧费
  C.职工培训费
  D.研究开发支出

『正确答案』AB 
『答案解析』不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本,称为约束性固定成本。例如:固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。职工培训费、研究开发支出应属于酌量性固定成本。所以,本题的答案为选项A、B。

【例·多选题】下列说法,不正确的有( )。
  A.固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响,一定期间的总额保持固定不变的成本
  B.要想降低酌量性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手
  C.在一定产量范围内总额保持稳定,超过特定产量则开始随产量成比例增长的成本叫半变动成本
  D.约束性固定成本属于企业“经营能力”成本,是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本

『正确答案』ABC 
『答案解析』固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响,一定期间的总额保持相对稳定的成本。这就意味着一定期间的总额并不是保持不变,所以,选项A是不正确的。要想降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手。所以,选项B是不正确的。在一定产量范围内总额保持稳定,超过特定产量则开始随产量成比例增长的成本叫延期变动成本。所以,选项C是不正确的。

【知识点2】成本估计
  成本估计是探索特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本,就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系,并建立相应的成本函数模型。

【提示】成本的估计不仅包括介于变动成本和固定成本之间的混合成本的估计,还包括产品总成本的估计

一、回归直线法

含义:回归直线法,是根据一系列历史成本资料,用数学上的最小平方法的原理,计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率,以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法

公式:

二、工业工程法

含义:工业工程法,在这里是指运用工业工程的研究方法,逐项研究决定成本高低的每个因素,在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

基本做法:使用工业工程法估计成本的基本做法是: 
1.选择需要研究的成本项目; 
2.观察现行方法并记录全部事实,主要是投入的成本和产出的数量; 
3.进行全面的科学分析,研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法; 
4.把新的方法确定为标准的方法,并测定新方法的每项投入的成本,将与产量有关的部分归集为单位变动成本,将与产量无关的部分汇集为固定成本。

适用:工业工程法,可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠,或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。 
尤其是在建立标准成本和制定预算时,使用工业工程法,比历史成本分析更加科学。

【例·计算题】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉,具体分为点火(耗用木柴和焦炭)和熔化铁水(耗用焦炭)两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定,寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次点火要使用木柴0.1吨、 焦炭1.5吨,熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨;每个工作日点火一次,全月工作26天,点火燃料属固定成本;熔化铁水所用燃料与产量相联系,属变动成本。木柴每吨价格为100元。焦炭每吨价格为180元。
  根据上述资料估算每月固定成本和每吨铸件单位变动成本。 

『正确答案』
  每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)
  每月固定成本=280×26=7 280

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